税收征管和咨询服务业发展到一定程度后，在税务机关和纳税人
之间出现了“第三者”，即中介代理人。中介代理为纳税人办理纳税
申报，同时提供各种咨询服务，成为连接纳税人和征税机关的桥梁。
    为了促进和规范税务代理业的发展，许多国家制定了完善的税务
代理法律法规，对税务代理作了十分详细、严密和科学的规定。在这
方面，德国可算是成功的典型。
    德国《税务代理咨询法》的内容主要包括：税务师的义务和权
利、税务师的业务范围、执业资格考试以及报酬和处罚等。《代理咨
询法》规定，律师、会计师、经济审计师、税务师可以从事税务咨询
代理业务，这四类人员可以联合成立股份公司，会计师或税务师也可
单独组建会计师事务所或税务师事务所。
    德国联邦财政部门每年组织一次税务师考试，法律、经济等专业
的大学毕业生，有三年以上的税务代理从业经验，或十年税收实际工
作经验，可以参加。考试的主要内容有：３０余种税收实体法及税务
程序法的基本内容；民法、商法、经济法和会计法。对考试合格者，
由联邦财政部颁发执业资格证书。取得执业资格证书的人员方可单独
或合伙注册设立税务师事务所或参加税务师事务所从事税务代理业
务。
    《税务代理咨询法》对税务师的执业范围作了十分明确的规定：
纳税代理、税务咨询；参与企业的经营评价，为企业制定财务计划；
为开办各类经济实体确定合适的法律形式，代企业向政府申请特殊扶
持补贴，拟定财务文书、代办会计记账及其他财务业务，等等。
    对于税务师的权利，《税务代理咨询法》也规定得十分明确：税
务师和税务师事务所在法律保护下独立开展工作，不依赖或依靠税务
机关，税务机关不得随意要求税务师做任何事情，更不允许税务机关
向纳税人指定税务师或税务代理机构。税务师事务所（税务师）在接
受委托代理税务事宜时，若发现纳税人提供虚假资料或提出不合理要
求时，可以拒绝为其代理。税务师或事务所在进行税务代理过程中，
可以按照法律规定的标准收取代理费。一般来说，事务所的业务收费
中６０％有固定标准，４０％由双方面议；税务顾问的业务收费中８
０％有固定标准，２０％由双方面议。
    《税务代理咨询法》对于税务师义务也作了明确而严格的规定：
税务师在从事税务代理业务时，必须向税务机关提交能证明其权限的
书面证明和出示税务师执业证；税务师在向税务机关提交拟定的税务
文书和有关税收申报书时，必须在拟定的文书及申报书上签字；税务
机关在进行调查时，税务师有义务陈述有关事宜；税务机关和纳税人
之间发生诉讼，纳税人必须通过税务师上法庭辩护。税务师必须替客
户保守商业秘密，未经客户许可或无正当理由，不得向任何人提供其
客户的税收、财务及其他方面的资料，但税务机关履行公务，检查纳
税人的各种原始资料除外。税务师或事务所不许做广告，但可以发表
文章或出版书籍扩大自己的影响和信誉。不允许开展商品流通经营性
业务。一个税务师不得同时在两个及两个以上事务所任职，不得参与
除税务代理以外的其他经营活动，不准在任何企业参股。执业税务师
的多数收费项目都有统一标准，不准自行决定，也不允许在正常收费
外接受客户的钱物。税务师对自己作出的税务文书要负责到底，不允
许将自己的责任转移和推卸给第三方。税务师要按时交纳职业保险
金。
    对税务代理的报酬，《税务代理咨询法》规定，税务代理依据业
务性质分类给付报酬，报酬标准由税务师协会制定。项目包括税务代
理报酬、税务咨询报酬、不服申诉代理报酬、拟定税务文书报酬等，
税务咨询每半个小时收费５０马克～７７．５马克。《代理咨询法》
还对违规行为规定了严厉的处罚制度。如果被代理企业出现偷逃税情
况，一般先由企业补交偷逃税款，然后具体分析是代理人的问题还是
纳税人的问题，如果是代理人的问题，税务部门有权对其做出处理，
包括警告、严重警告、罚款、停业，甚至取消其执业资格。被取消执
业资格的税务师１０年内不得从事税务咨询代理工作。
    在完善的法律法规的规范下，德国的税务代理业十分繁荣，近９
０％的纳税人都委托代理机构办理涉税事宜，税务机关很少与纳税人
直接接触。规范的代理服务使纳税人降低了纳税成本，从而深受纳税
人的欢迎。同时，税务代理从业人员协助税务机关工作，提高了征管
效率，因而也得到税务机关的认可。